Deltakerlignede selskaper i FINALE Årsoppgjør etter Skattereformen 2006

• Skatteetaten: Skattereformen 2004-2006

• Skatteetaten: Deltakermodellen

• Skatteloven: Skattlegging av deltakere i ansvarlig selskap, kommandittselskap mv.

• Forskrift til skatteloven: Tillegg i alminnelig inntekt ved utdeling

• Overgangsregler:

  • Forskrift: Fastsettelse av inngangsverdi, skjermingsgrunnlag og innbetalt kapital pr 1.1.2006

  • Forskrift: Særregler ved endring av ligningsmåte fra brutto- til nettoligning (ifm Skattereformen i 1992)

  • Forskrift: Avvikende fradragsramme etter tidligere regler (gjelder KS ifm Skattereformen i 1992)

Denne artikkelen tar kortfattet for seg de ulike endringene i eierregisteret i FINALE Årsoppgjør som gjelder for deltakerlignede selskaper. Det er en rekke endringer, slik at selv en kortfattet artikkel kan bli lang.

I tillegg til denne artikkelen, er følgende temaer spesielt omtalt i egne artikler:

• Skattemessig innbetalt egenkapital i deltakerlignede selskaper.

• Inngangsverdi i deltakerlignet selskap.

• Overdragelse av andeler i deltakerlignet selskaper.

Egenkapitalen blir i henhold til skattereglene oppdelt i innbetalt egenkapital og annen egenkapital. Vi har valgt å gjennomføre dette ved oppdeling av egenkapital i to konti, en for innbetalt og en for annen egenkapital.

Det er innført en ny standardkonto 2010 Skm. innbetalt egenkapital.

Endringer i innbetalt kapital i løpet av året må holdes særskilt rede på, og endringer i innbetalt kapital er regulert av bestemmelser i Sktl § 10-42 (4).

Det er ingen sammenheng mellom innbetalt egenkapital iht skattereglene og den selskapsrettslige innbetalte egenkapital.

Det er mulig å anvende samme kontonummer for både innbetalt og annen egenkapital om man ønsker det. Da fremkommer oppdelingen kun i eierregisteret og på rapporter.

Omarbeidelse av innbetalt egenkapital pr 01.01.2006 foretas automatisk for selskaper som blir overført fra 2005 til 2006. Det vil komme opp en valideringsmelding som ber om at konto med standardkontokode 2010 Skattemessig innbetalt egenkapital må opprettes. Etter at denne er opprettet, blir det foretatt automatisk omfordeling av egenkapital, med postering av beløp fra annen egenkapital til innbetalt egenkapital.

Dersom det er ønskelig med en konto for skattemessig innbetalt egenkapital pr eier, opprettes det en konto for hver eier, og kontonummeret registreres på konto for innbetalt egenkapital for hver av eierne.

For selskaper som er opprettet i FINALE Årsoppgjør i 2006-versjonen, må det registreres data for omarbeidelse av egenkapital.

Funksjonen for omarbeidelse av egenkapital pr 01.01.2006 får man frem i menyen Eiere > Eierinformasjon og velger høyre verktøyknapp, Omarbeidelse av egenkapital 01.01.2006. Her er det mulig å registrere beløpet fra fjorårets RF-1215/RF-1226 post 189, som er grunnlaget for omarbeidelsen. Videre må hver eiers egenkapital pr 31.12.2005 registreres særskilt.

Eierandel pr 01.01. finnes som registreringsfelt i menyen Eiere > Eierinformasjon. Dersom selskapet er stiftet i 2006, skal feltet vise 0%. Det er fra og med 2006 ikke mulig å registrere eierandeler som brøk, det må registreres i prosent.

Alle endringer i eierandel inkludert etablering av eierandel ved stiftelse og bortfall av eierandel ved oppløsning foretas i menyen Eiere > Prosentandeler og overdragelser på skillekortet Transaksjoner. Før transaksjoner kan opprettes, må eieren opprettes i menyen Eiere > Eierinformasjon. Det finnes følgende transaksjonstyper:

• Stiftelse / Opptak:
  Her registreres etablering av eierandel ved stiftelse samt opptak av kompanjong i et eksisterende selskap.
  

• Kjøp / Salg:
  Overdragelse av eierandel mellom to eiere registreres som en transaksjon. 
  

• Innløsning / Oppløsning:
  Ved innløsning av enkeltandel eller opphør av eierandel ved oppløsning av selskapet, registreres det en transaksjon.

I menyen Eiere > Prosentandeler og overdragelser på skillekortet Prosentandeler finnes oversikt over endringer i eierandel pr eier og pr måned for hver eier ved å trykke på pluss-knappen foran eierens navn.

Resultatfordelingen fremkommer i menyen Eiere > Prosentandeler og overdragelser.

Fordeling av resultat foretas automatisk, også ved overdragelser. Fordelingen skjer ved at det først fordeles resultat (i %) på de måneder som har eierandeler, og innenfor hver måned fordeles resultatet forholdsmessig mellom eierne etter eierandel UB i måneden. Fordelt månedsresultat summeres opp til en total prosentfordeling av årsresultatet mellom eierne.

Denne resultatfordelingen gjenspeiler den skattemessige hovedreglen for fordeling av eierandel etter eierandel. Dersom det er f.eks. er en avtale om fordeling av resultat på en annen måte enn etter hovedregelen, foretas denne fordelingen ved at man for hver eier kan overstyre resultatandelen.

Privatuttak finnes i menyen Eiere > Privatuttak og kapitalinnskudd på skillekortet Privatuttak. Privatuttak kan bokføres på to ulike måter: (1) På balansekonto for egenkapital (standardkontokoder i 20-serien eller (2) På disponeringskontoer (standardkontokoder i 89-serien). Man må velge at all bokføring skjer på en av kontoseriene. Valg av hva som er brukt, gjøres i menyen med avkryssing.

Privatuttaket må fordeles mellom eierne.

Det er tilgjengelig funksjoner for å forenkle fordeling av privatuttaket. Fordelingsknappen er tilgjengelig etter at man har trykket på pluss-knappen på en eier eller på en konto og markert en underliggende linje. Her kan man velge å fordele en konto likt mellom eiere eller etter eierandel, alternativt at man setter eierens andel lik eierandel på enten merket konto eller på alle konti.

Dersom man bokfører egenkapital på balansekonti, må man også ha en konto med standardkontokode i 89-serien av samme type som 20-seriens standardkontokode. dersom man ikke har en slik konto, vil det komme en valideringsmelding som ber om at kontoen opprettes. FINALE Årsoppgjør vil automatisk tømme 20-seriens konto mot tilhørende 89-konto. Denne tømmingen skjer for hver eier.

Kapitalinnskudd finnes i menyen Eiere > Privatuttak og kapitalinnskudd på skillekortet Kapitalinnskudd. Kapitalinnskudd fungerer på samme måte som privatuttak, se beskrivelse foran.

Endringer i skattemessig innbetalt egenkapital bokføres på konti med særskilte standardkontokoder, som er 2011/2012 (8911/8912) for innbetaling av egenkapital og 2013/2014 (8913/8914) for tilbakebetaling av innbetalt kapital.

Selskaper som har en eller flere eiere som er fysiske personer, må foretas kvartalsfordeling av endringer i innbetalt egenkapital. Funksjonen for denne kvartalsfordelingen finnes i menyen Eiere > Privatuttak og kapitalinnskudd på skillekortene Kvartalsfordeling og Kapitalinnskudd.

På skillkortet Kapitalinnskudd kan man foreta en kvartalsfordeling av alle konti for endring i innbetalt egenkapital, enten ved at man velger et kvartal på en konto, eller at man fordeler kontosaldoen på flere kvartal med manuell fordeling. Dersom man ikke foretar valg for kvartalsfordeling, bli innbetaltingen fordelt automatisk til 4. kvartal. Rest ufordelt verdi vil også automatisk regnes som fordelt til 4. kvartal.

På skillekortet Kapitalinnskudd kan man for hver eier overstyre den automatiske kvartalfordelingen. Den kvartalsfordelingen som her vises for en eier, er den kvartalsfordelingen som blir den gyldige kvartalsfordelingen for eieren.

Inngangsverdi pr 01.01.2006 etter overgangsreglene beregnes til eierens andel av innbetalt pr 01.01.2006 (se foran) tillagt verdiene for Over/underpris ved erverv og Differanse ved fusjon/fisjon. Verdiene fremkommer i menyen Eiere > Eierinformasjon<.

Verdiene hentes automatisk fra tidligere år. Verdier kan registreres i feltene ved opprettelse av klient i 2006 eller ved ønske om endring av verdiene. Verdi for innbetalt egenkapital pr 01.01.2006 fremkommer med samme verdi for for innbetalt kapital (se foran).

Endringer i inngangsverdi i løpet av året er regulert i Sktl. §10-44 (4). Følgende endringer foretas av inngangsverdien i løpet av året:

+ Kostpris for kjøp av eierandel.
Kostpris ved anskaffelse av selskapsandel (vederlag til selger) tillagt omkostninger til andre enn selger. Dette er verdien som registreres på transaksjoner for kjøp og salg av eierandel for eieren.

- Kostpris på eierandel solgt i inntektsåret eller kostpris ved innløsning eller oppløsning
Kostpris ved realisasjon av selskapsandel registreres på kjøp/salg-transaksjoner eller på innløsning/oppløsning-transaksjoner for eieren.

+ Eierens kapitalinnskudd i løpet av inntektsåret
Kapitalinnskudd fordelt på eieren på konti med standardkontokode 2011/2012 (8911/8912.

- Eierens uttak av innbetalt egenkapital i løpet av inntektsåret
Uttak av innbetalt kapital på eieren på konti med standardkontokode 2013/2014 (8913/8914.

+ Negativt privatuttak
Oppstår ved arbeidsgodtgjørelse som overstiger privatuttaket i året.

+ Skatt på overskudd ut over privatuttak
Beløpet beregnes til eierens andel av positivt skattepliktig resultat (RF-1221 post 102a / RF-1228 post 141) multiplisert med eierens skattesats. Eierens skattesats beregnes til 28% (24,5% hvis eierens kommune er i tiltakssonen), og skattesats kan også overstyres i eierinformasjonsbildet.

- Skatt på underskudd
Beløpet beregnes til eierens andel av negativt skattepliktig resultat (RF-1221 post 102a / RF-1228 post 141) multiplisert med eierens skattesats. Eierens skattesats beregnes til 28% (24,5% hvis eierens kommune er i tiltakssonen), og skattesats kan også overstyres i eierinformasjonsbildet.

+/- Andre kapitalendringer
Eierens andel av konto med standardkontokode 2015 (8915).

Endringer i innbetalt egenkapital i løpet av året er regulert i Sktl. §10-42 (4). Følgende endringer foretas av innbetalt egenkapital i løpet av året:

+ Overført innbetalt egenkapital ved kjøp av eierandel.
Ved  anskaffelse av eierandel i inntektsåret, skal det foretas en registrering av overføring av innbetalt egenkapital, som overføres fra selger til kjøper. Dette er verdien som registreres på transaksjoner for kjøp og salg av eierandel for eieren der denne eieren er kjøper.

- Overført innbetalt egenkapital ved salg av eierandel
Ved avhendelse av eierandel i inntektsåret, skal det foretas en registrering av overføring av innbetalt egenkapital, som overføres fra selger til kjøper. Dette er verdien som registreres på transaksjoner for kjøp og salg av eierandel for eieren der denne eieren er selger.

+ Eierens kapitalinnskudd i løpet av inntektsåret
Kapitalinnskudd fordelt på eieren på konti med standardkontokode 2011/2012 (8911/8912.

- Eierens uttak av innbetalt egenkapital i løpet av inntektsåret
Uttak av innbetalt kapital på eieren på konti med standardkontokode 2013/2014 (8913/8914.

+ Negativt privatuttak
Oppstår ved arbeidsgodtgjørelse som overstiger privatuttaket i året.

+ Skatt på overskudd ut over privatuttak
Beløpet beregnes til eierens andel av positivt skattepliktig resultat (RF-1221 post 102a / RF-1228 post 141) multiplisert med eierens skattesats. Eierens skattesats beregnes til 28% (24,5% hvis eierens kommune er i tiltakssonen), og skattesats kan også overstyres i eierinformasjonsbildet. Beløpet vil gå til fradrag i eierens annen egenkapital, slik at netto effekt på eierens andel av den samlede egenkapital blir 0,00.

- Skatt på underskudd
Beløpet beregnes til eierens andel av negativt skattepliktig resultat (RF-1221 post 102a / RF-1228 post 141) multiplisert med eierens skattesats. Eierens skattesats beregnes til 28% (24,5% hvis eierens kommune er i tiltakssonen), og skattesats kan også overstyres i eierinformasjonsbildet. Verdien vil tillegges eierens annen egenkapital, slik at netto effekt på eierens andel av den samlede egenkapital blir 0,00.

+/- Andre kapitalendringer
Eierens andel av konto med standardkontokode 2015 (8915).

Annen egenkapital tilsvarer eierens samlede egenkapital med fradrag av den del av egenkapitalen som er den innbetalte egenkapitalen (se foran). Følgende endringer foretas av annen egenkapital i løpet av året:

+ Overført annen egenkapital ved kjøp av eierandel.
Ved  anskaffelse av eierandel i inntektsåret, skal det foretas en registrering av overføring av annen egenkapital, som overføres fra selger til kjøper. Dette er verdien som registreres på transaksjoner for kjøp og salg av eierandel for eieren der denne eieren er kjøper.

- Overført annen egenkapital ved salg av eierandel
Ved avhendelse av eierandel i inntektsåret, skal det foretas en registrering av overføring av annen egenkapital, som overføres fra selger til kjøper. Dette er verdien som registreres på transaksjoner for kjøp og salg av eierandel for eieren der denne eieren er selger.

- Eierens uttak av innbetalt egenkapital i løpet av inntektsåret
Uttak av innbetalt kapital på eieren på konti med standardkontokode 2013/2014 (8913/8914.

- Uttak av kontanter og eiendeler
Dersom kontantuttaket på eieren gir et positivt beløp (debetsaldo), vil dette bli fratrukket annen egenkapital. Negativt privatuttak skal ved riktig bruk kun oppstå ved arbeidsgodtgjørelse som overstiger privatuttaket i året.

- Skatt på overskudd ut over privatuttak
Det samme beløpet som legges til i innbetalt egenkapital blir fratrukket her, slik at nettoeffekt på egenkapitalen blir kr 0,00.

+ Skatt på underskudd
Det samme beløpet som trekkes fra i innbetalt egenkapital blir lagt til her, slik at nettoeffekt på egenkapitalen blir kr 0,00.

+/- Andel av skattepliktig resultat
Deltakerens andel av skattepliktig overskudd legges til i annen egenkapital, og andel av fradragsberettiget resultat trekkes fra i egenkapitalen. Beløpet er skattepliktig inntekt samlet multiplisert med eierens resultatandel. Beløpet justeres for forlodd utdeling av leie av driftsmidler og forlodd utdeling av renter.

+/- Andel av ørrig resultat
Grunnlaget er differanse mellom det regnskapsmessige resultatet og det skattepliktige resultatet i posten foran. Beløpet fordeles mellom deltakerne etter deltakernes resultatandel. Beløpet justeres for forlodd utdeling av leie av driftsmidler og forlodd utdeling av renter.

+/- Andre kapitalendringer
Eierens andel av konto med standardkontokode 2058 (8958).

Forlodd utdeling av arbeidsgodtgjørelse skal bokføres på konto med standardkontokode 5600 Arbeidsgodtgjørelse ANS eller 5601 Lott deltakere i ANS. Det anbefales å opprette og anvende en konto for hver av deltakerne for forlodd arbeidsgodtgjørelse og forlodd lott.

I Firmaopplysninger må det krysses av for "Forlodd" for å kunne bruke funksjonen (skillekort "Andre opplysninger").

Det skal registreres forlodd arbeidsgodtgjørelse eller forlodd lott. Dette gjøres ved anvendelse av forlodd-funksjonen.

Enklest registreres dette med en formel som refererer direkte til eierens konto for arbeidsgodtgjørelse eller lott. Formel registreres f.eks. slik: KTO5605 som medfører at saldo på kontoen kommer inn på eierens forlodd beløpsfelt. Alternativt kan beløp registreres direkte.

Ved bokføring av forlodd foretas dette slik: (1) Kontant utbetaling Debet STD 5600 eller 5601 og Kredit bank eller (2) beregning av forlodd uten direkte utbetaling Debet STD 5600 eller 5601 og Kredit privatkonto (STD 2060). Dersom arbiedsgodtgjørelse overstiger privatuttak i konto 2060 blir dette behandlet som et negativt privatuttak, se foran under emnet innbetalt kapital.

Utfylling av deltakeroppgave for forlodd arbeidsgodtgjørelse foretas fra samme beløp som forlodd-feltet. Utfylling av RF-1221 Forlodd lott foretas ved at beløpet hentes fra RF-1213 Lottskjema der eierens fødselsnummer er angitt i skjemaets fødselsnummerfelt.

Deltakere som er fysiske personer får beregnet skjermingsgrunnlag, skjermingsfradrag og ekstra beskatning av utdelinger fra selskapet.

FINALE Årsoppgjør detekterer automatisk at deltaker er en fysisk person ved at det er 11 sifre i foretaks-/fødselsnummerfeltet.

Dersom fødselsnummeret er ukjent eller det er registrert foretaksnummer på deltakeren, kan man i eierinformasjonen krysse av for at skjerming likevel skal beregnes på deltakeren.

Skjermingsgrunnlaget beregnes direkte i deltakeroppgaven (RF-1221 Deltakers deltakeroppgave ANS mv eller RF-1228 Deltakers deltakeroppgave KS). Beløpene fra RF-1221 / RF-1228 vil automatisk bli overført til RF-1233 / RF-1235.

Post 201 til 205 Inngangsverdi pr 01.01.2006 beregnes som forklart ovenfor om inngangsverdier 01.01.06. For 2007 og senere år blir post 205 lik inngangsverdi pr 31.12. i fjor.

Post 210 regulerer inngangsverdien med anskaffelse av selskapsandel i løpet av året. Innbetaling av selskapskapital i forbindelse med stiftelse eller kompanjongopptak regnes som innbetalt kapital (post 217).

Post 217 Innskudd pr 01.01. er innbetalt kapital ved inngangen av regnskapsåret.

Post 217 Innskudd pr 01.04, 01.07. og 01.10: Beløpet reguleres kvartal for kvartal med eierens andel av konti med standardkontokode 2011/2012 (8911/8912) for innskudd av egenkapital og 2013/2014 (8913/8914) for tilbakebetaling av innbetalt kapital.

Post 217 Sum og gjennomsnitt må sees i sammenheng med post 219. Effekten på skjermingsgrunnlaget er at innskudd/tilbakebetaling i 1. kvartal får 75% effekt på skjermingsgrunnlaget, 2. kvartal får 50% effekt, 3. kvartal får 25% effekt og 4. kvartal får ingen effekt. Dette er i tråd med sjablon-reglene for beregning av skjermingsgrunnlag ved netto innbetalinger fra eierne.

Post 220 Skjermingsgrunnlag multipliseres med skjermingsrenten (2,1% for 2006) og gir skjwermingsfradraget i post 225 som overføres til fradrag i utbetalinger i post 320.

Beregnnig av tillegg til alminnelig inntekt blir fylt ut direkte i skjemaet ut fra registreringer på eieren og ut fra skjermingsberegningen i avsnittet foran.

Totale utdelinger fra selskapet hentes fra:

• Privatuttak (dersom dette er positivt, nagativt privatuttak legges til i innbetalt kapital). Dette hentes fra fordeling av privatuttak på eieren i funksjonen Eiere > Privatuttak og kapitalinnskudd< på skillkortet Privatuttak med unntak av konto med standardkontokode 2015 og 2058 (8915 og 8958) som ikke regnes som privatuttak.

• Tilbakebetaling av innbetalt kapital. Dette hentes fra fordeling av tilbakebetalt kapital på eieren i funksjonen Eiere > Privatuttak og kapitalinnskudd< på skillkortet Kapitalinnskudd. Alle kvartalsuttak tas med i beløpet.

Post 305 Tilbakebetaling av innbetalt kapital tilbakeføres i post 305, slik at post 310 skattepliktig utdeling kun inneholder privatuttak fra privatuttaksfunksjonen. Beløpet vil ikke bli negativt.

Post 315 Skatt på andel av selskapets overskudd beregnes til overskudd i RF-1221 Deltakeroppgave ANS post 102a eller RF-1228 Deltakeroppgave KS post 141. Dersom skattebeløpet overstiger beløpet i post 310 Skattepliktig utdeling, skal skattebeløpet begrenses til beløpet i post 310. Det overskytende blir lagt til i deltakerens innbetalte kapital.

Post 325 Tillegg i alminnelig inntekt utgjør den skattepliktige utdelingen i post 310 med fradrag for skatt i post 315 og skjermingsfradraget i post 320. Dersom beløpet er positivt, blir post 325 fylt ut. Beløpet i post 325 blir overført til RF-1221 post 102 i.

Post 330 Ubenyttet skjermingsfradrag blir beregnet til den del av skjermingsfradraget i post 320 som overstiger den skattepliktige utdelingen i post 310 etter at skatten i post 315 er trukket fra.

Nederst på deltakeroppgavens side 2 er det en tabell med postene 600 til 640 med kolonner for I. Inngangsverdi, II. Innbetalt EK, III. Opptjent EK og IV. Total EK.

Kolonne I. Inngangsverdi samsvarer med kolonnen inngangsverdi på eierinformasjonsbildet. Forklaringer til dette er angitt foran i denne artikkelen. Inngangsverdi pr 31.12. blir overført til inngangsverdi 01.01. neste inntektsår.

Kolonne II. Innbetalt EK samsvarer med kolonnen innbetalt EK på eierinformasjonsbildet. Forklaringer til dette er angitt foran i denne artikkelen. Innbetalt EK pr 31.12. blir overført til innbetalt EK 01.01. neste inntektsår.

Kolonne IV. Total EK samsvarer ikke med det regnskapsmessige egenkapitalbegrepet. Total EK 01.01. og 31.12. er fjorårets og årets post 189 kolonne I i selskapsoppgaven fordelt på eierne etter eierandel og korrigert for skjevdelt egenkapital.

Kolonne III. Opptjent EK er differanse mellom total EK i kolonne IV og innbetalt EK i kolonne III, dvs. den del av total EK som ikke er innbetalt EK. Kolonne III postene 605, 610, 635 og 637 samsvarer med tilsvarende felt i eierinformasjonsbildet. Post 638 kolonne III blir en salderingspost for å få fordelt deltakerens andel samlet skattemessig egenkapital i selskapsoppgavens post 189 på eieren. Utgående verdi i kolonne III vil neste år komme som en inngående verdi i kolonne III. På grunna av overgangsreglene pr 01.01.2006 vil det ikke være beløp i post 600 kolonne III, og det er ikke et felt på skjemaet for denne verdien.

Erverv og realisasjon blir hentet fra registrering av erverv og realisasjon av eierandeler i menyen Eiere > Prosentandeler og overdragelser. Det fylles ut en kolonne for hvert erverv og hver realisasjon. Dersom det er flere enn 3 realisasjoner eller erverv for en deltaker, blir det foretatt utfylling av flere oppgaver for den deltaker som har flere realisasjoner. Kun opplysnibger om erverv, realisasjoner og evt. kommunefordeling av inntekt og formue tas med på oppgave 2, 3 osv. for deltakeren.