22. mars 2011
Regnskapsmessig behandling av skattemessig finansiell leasing i tilfeller der avtalen regnskapsmessig behandles som operasjonell leasing
Denne artikkelen omhandler hvordan man bruker FINALE Årsoppgjør i tilfeller der man har regnskapsmessig finansiell leasing der man skattemessig behandler leasingavtalen som operasjonell leasing.
Forskuddsleie som skattemessig skal periodiseres over leasingavtalens levetid behandles slik:
- Driftsmiddelkonto med STD 1290 Andre driftsmidler.
- Driftsmiddel som opprettes med Saldoskjema = Kun regnskapsmessig avskrivning.
- Skattemessig verdi på driftsmiddelkontoen må beregnes ut fra skattemessig avskrivningsplan, og registreres hvert år i kontoplanen dersom avskrivningsplanen avskrivningsplanen avviker regnskaps- og skattemessig.
- Dersom regnskaps- og skattemessig avskrivningsplan er identisk, kan man i saldoskjema angi Skattemessig lineæravskrivning. Da kommer skattemessig verdi fra saldoskjemaet, og driftsmiddelets konto skal ha skattemessig verdi på kr 0,-.
Den delen av leasingobjektet som er finansiert, opprettes som et eget driftsmiddel, med følgende behandling:
- Aktivering på konto med STD 1291 Leasing (ikke skm. aktivert).
- Driftsmiddel registreres med angivelse av Saldoskjema = Kun regnskapsmessig avskrivning.
- Gjelden regnskapsføres på konto med STD 2230 Leasinggjeld (ikke skm. akt.).
Eksempel på regnskaps- og skattemessig effekt av et slikt leasing-objekt:
- Anskaffelse den 01.07.2009.
- Forskuddsleasing kr 240.000, som avskrives over 5 år skattemessig og regnskapsmessig (kr 48.000 årlig).
- Driftsmiddel ekskl. forskuddsleasing kr avskrives over levetid på 5 år, anskaffelseskost kr 600.000, og kr 120.000 i årlig avskrivning.
- Gjeld pr 31.12.2009 kr 550.000 og pr 31.12.2010 kr 440.000, beregnet etter annuitet ut fra månedlig leasingbeløp og leasingavtalens løpetid.
- Betalt leasingleie i 2010 kr 140.000, herav kr 110.000 som avdrag.
Dette gir følgende finansregnskap og skatteregnskap:
| 31.12.2009 | 31.12.2010 | Inntektseffekt i 2010 | |
| Fradragsført som rentekostnad | -30.000 | ||
| Fradragsført avskrivning i regnskapet på leasingobjekt | -120.000 | ||
| Fradragsført avskrivning i regnskapet på forskuddsleasingobjekt | -48.000 | ||
| Samlet regnskapsmessig effekt i finansregnskapet |
-198.000 | ||
| Forskjellsskjema | |||
| Post 1. Forskuddsleasing, regnskapsmessig verdi | 216.000 | 168.000 | |
| Post 2. Forskuddsleasing, skattemessig verdi | 216.000 | 168.000 | |
| Post 3, Forskjeller, endring i forskjeller, forskuddsleasing | 0 | 0 | 0 |
| Post 46, Regnskapsmessig verdi leasingobjekt | 540.000 | 420.000 | |
| Post 47, Regnskapsmessig verdi av leasinggjeld | 550.000 | 440.000 | |
| Post 48, Forskjeller, endring i forskjeller,leasingobjekt | -10.000 | -20.000 | +10.000 |
| Samlet effekt i skatteregnskapet | -188.000 | ||
| Avstemming av skattemessig effekt: | |||
| Forskuddsleasing, skattemessig kostnadsføring | -48.000 | ||
| Leasingleie betalt i 2010 | -140.000 | ||
| Beregnet skattemessig fradrag | -188.000 |
