5. oktober 2005

Skatteoppgjøret for 2004 - har du avvik i refusjonskrav fra aksjonærene?

Har du kontrollert korrekt utfylling av selvangivelsens post 1.6.15 - 1.6.17 hos aksjonærene?

Flere opplever betydelige avvik i refusjonskrav og for meget beregnet skatt på grunn av feil utfylling av den personlige selvangivelsen hos sine aksjonærer.

Denne feilen rammer kun selskapet, ved at feilen får direkte effekt på refusjonsbeløpet / refusjonskravet fra aksjonæren.

Har man en enkelt aksjonær, kan feilen bli på inntil kr ca kr 270.000, og med flere aksjonærer, kan feilen bli inntil ca kr 270.000 for hver enkelt aksjonær. Maksimal feil fordrer at både lønn og tilordnet personinntekt er på minst 16G. (Ekstremtilfeller med lønn/personinntekt over 75G kan gi enda høyere avvik.)

Begrensning i tilordnet personinntekt fra aksjonærene

Aksjonærer som får tilordnet personinntekt fra et aksjeselskap, får begrenset denne tilordningen med den lønnen som kommer fra delingsforetaket. For aksjonærer som ikke kommer inn under reglene for liberalt yrke, er begrensningen på 16G (16 ganger grunnbeløpet i folketrygden). Denne begrensningsregelen gjelder ikke for skatteytere som kommer inn under reglene for liberale yrker. Eksempene nedenfor gjelder derfor ikke for aksjonærer som kommer inn under reglene for liberale yrker.

Om utfylling av personlig selvangivelse for aktive aksjonærer som får tilordnet personinntekt

Personinntekten som tilordnes en aktiv aksjonær, fylles ut i personlig selvangivelse post 1.6.17 (annen næring). Dersom aksjonæren får lønn fra et foretak der det også tilordnes personinntekt, skal denne lønnen føres opp i post 2.1.1. Lønnen fra dette foretaket skal OGSÅ fylles ut i post 1.6.17 (annen næring).

Dersom lønnen føres opp KUN i post 2.1.1 og IKKE i post 1.6.17, oppstår feil i skatteberegning og feil i refusjonskrav til selskapet dersom sum av lønn og tilordnet personinntekt fra samme foretak overstiger 16G.

Hvordan kan utfyllingsfeil gi for høy skatt?

Dersom tilordnet personinntekt og lønn fra samme selskap overstiger 16G, skal personinntekten begrenses, slik at det ikke tilordnes personinntekt med et høyere beløp enn 16G med fradrag for lønn fra samme selskap. Det foretas ikke nedsettelse av personinntekt i lønnen alene dersom denne overstiger 16G, men tilordnet personinntekt vil i et slikt tilfelle bli kr 0.

Hva må man gjøre for å rette opp en slik feil?

For å rette opp en slik feil, må selvangivelsen korrigeres, slik at den lønnen som er ført opp i post 2.1.1 som gjelder lønn fra foretak man tilordnes personinntekt fra, blir medtatt i post 1.6.15 eller 1.6.17. Dette må man ta opp med ligningskontoret, slik at man får rettet ligningen for dette inntektsåret.

Tilfeller der denne feilen ikke får betydning

Dersom tilordnet personinntekt og lønn fra samme foretak ikke overstiger 16G, vil denne feilen i utfylling av selvangivelsen ikke få betydning for utlignet skatt.

Hvor stort kan dette avviket bli?

Avviket i beregnet skatt kan utgjøre inntil ca kr 270.000 for hver aksjonær. Dette beløpet forutsetter at lønnen utgjør minst 16G og personinntekt utgjør minst 16G for en aksjonær. Dette betyr at man kan få et avvik for hver enkelt av aksjonærene, og samlet differanse kan dermed bli betydelig hvis man har mange aksjonærer, og disse har høy lønn og høy personinntekt.

Eksempel på hvordan skatten kan bli for høy:

Satser og beløpsgrenser for 2003 er anvendt i eksempelet nedenfor.

	Riktig utfylling	Feil utfylling	Differanse
Personinntekt fra aksjeselskap (Post 1.6.11) *)	600.000	600.000	0
Lønn fra samme foretak (Post 1.6.17 og 2.1.1) *)	400.000	0	400.000
Lønn fra annet foretak (Post 2.1.1)	50.000	450.000	-400.000
Samlet personinntekt	1.050.000	1.050.000	0
- Begrensning (16G)	104.600	0	104.600
Personinntekt etter begrensning	945.400	1.050.000	-104.600

Trygdeavgift mellomsats	35.100	35.100	0
Trygdeavgift høy sats	53.007	64.200	-11.193
Toppskatt	86.038	106.435	-20.397
Samlet bruttoskatt	174.145	205.735	-31.590
- Refusjonskrav mot selskapet	124.290	155.880	-31.590
Bruttoskatt som aksjonæren må dekke	49.855	49.855	0

*) Begrensning på 16G gjelder for disse 2 postene.

Eksempel på maksimalt feilbeløp for hver aksjonær

	Riktig utfylling	Feil utfylling	Differanse
Personinntekt fra aksjeselskap (Post 1.6.11)	895.400	895.400	0
Lønn fra samme foretak (Post 1.6.17 og 2.1.1)	895.400	0	895.400
Lønn fra annet foretak (Post 2.1.1)	0	895.400	-895.400
Samlet personinntekt	1.790.800	1.790.800	0
- Begrensning (16G)	895.400	0	895.400
Personinntekt etter begrensning	895.400	1.790.800	-895.400

Trygdeavgift mellomsats	69.841	87.305	-17.464
Trygdeavgift høy sats	0	71.850	-71.850
Toppskatt	76.288	250.891	-174.603
Samlet bruttoskatt	146.129	410.046	-263.917
- Refusjonskrav mot selskapet	0	263.917	-263.917
Bruttoskatt som aksjonæren må dekke	146.129	146.129	0

Om utfylling i FINALE Skatt

Ved utfylling i FINALE Skatt, kan man ved registrering av lønn (post 2.1.1) velge lønnstype som sørger for at lønnen medtas både på side 1 og side 2 på selvangivelsen: