Utestående fordringer og samordning mot kapitalavkastnings-grunnlaget
I henhold til takseringsreglene skal det foretas samordning mot kapitalavkastningsgrunnlaget dersom kapitalavkastningsgrunnlaget anvender en høyere verdi enn den verdien som etter de alminnelige reglene for formuesfastsettelse blir anvendt som formuesverdi, slik at formuesverdien ikke fastsettes til en lavere verdi enn kapitalavkastningsgrunnlaget.
For eksempel kan utestående fordringer ha følgende verdsettelse:
Pålydende verdi kr 1.000.000
Regnskapsmessig tapsavsetning kr 150.000
Regnskapsført verdi kr 850.000
Dette er den verdien som FINALE Årsoppgjør anvender som formuesverdi på utestående fordringer.
Skattemessig verdsettelse anvendes i kapitalavkastningsgrunnlaget, i dette eksempel med følgende beløp:
Pålydende verdi kr 1.000.000
Skattemessig nedskrivning kr 26.000
Skattemessig verdsettelse ved inntektsligningen kr 974.000
Ut fra de alminnelige samordningsregler, skulle dette medføre at verdsettelse ved formuesfastsettelsen i dette eksempelet settes til kr 974.000, som er samme verdsettelse som i kapitalavkastningsgrunnlaget.
Takseringsreglene fastsetter imidlertid at formuesverdien som anvendes for verdsettelse av ikke-børsnoterte aksjer, ikke skal fastsettes til en høyere verdi enn omsetningsverdien. Lignings-ABC sier at "Verdien ved formuesligningen settes likevel ikke høyere enn høyeste lovlige verdi etter sktl. kap. 4". Den verdien som Lignings-ABC her henviser til, er omsetningsverdi, jfr Skattelovens §4-1 (1).
Den regnskapsførte verdien (her kr 850.000) vil utgjøre et estimat for det beløp som fordringene antas å bli innbetalt med. Denne verdien er derfor også et estimat på omsetningsverdien for utestående fordringer.
Dette medfører at man i praksis ikke får samordning av formuesverdien på utestående fordringer med den verdien som anvendes i kapitalavkastningsgrunnlaget, i og med at den regnskapsførte verdien samsvarer med skattereglenes øvre tak på verdsettelsen.
FINALE Årsoppgjør bruker derfor alltid regnskapsført verdi som skattemessig formuesverdi på utestående fordringer, også i delingsforetak.
