Utfylling av RF-1086 ved overgangsregel E

Skattereformens overgangsregel E medfører overdragelse av aksjer samt selskapsstiftelser og emisjoner som skal innrapporteres på RF-1086 Aksjonærregisteroppgave i 2005.

Utfylling av aksjonærregisteroppgaver for overføring av aksjer etter skattereformens overgangsregel E reiser en del spørsmål som blir tatt opp i denne artikkelen.

Det er flere ulike transaksjonstyper som er aktuelle ved bruk av overgangsregel E, der alle er beskrevet nedenfor:

• Overdragelse av aksjer i det underliggende (opprinnelige) selskapet i tilfeller der dette er et aksjeselskap:

• Salgstransaksjonen i det underliggende selskapet på den eller de opprinnelige personlige aksjonærene (Post 25).

• Kjøpstransaksjonen i det opprinnelige selskapet, der holdingselskapet overtar aksjene fra den eller de personlige aksjonærene (Post 23).

• Stiftelse eller nyemisjon med utstedelse av nye aksjer i holdingselskapet dersom det underliggende selskapet er et aksjeselskap:

• Registrering av stiftelse eller kapitalutvidelse med utstedelse av nye aksjer i holdingselskapet (Post 9).

• Utstedelse av aksjer på den eller de enkelte aksjonærene i holdingselskapet (Post 23).

• Nyemisjon med endring av pålydende på eksisterende aksjer i holdingselskapet dersom det underliggende selskapet er et aksjeselskap:

• Registrering av kapitalutvidelse ved endring av pålydende på eksisterende aksjer i holdingselskapet (Post 15).

• Registrering av transaksjon med endring av pålydende på den eller de enkelte aksjonærene i holdingselskapet (Post 29).

Denne artikkelen tar for seg både registrering i programmet og enkelte spørsmål i tilknytning til hvordan dette blir fylt ut på skjema RF-1086 Aksjonærregisteroppgave.

Dersom det underliggende selskapet etter overgangsregel E er et deltakerlignet selskap, skal man alltid anvende de alminnelige transaksjonstypene for stiftelse, nyemisjon, endring av pålydende etc som om selskapet ikke er stiftet etter overgangsregel E.

De særskilte transaksjonstypene etter overgangsregel E anvendes kun av tekniske årsaker for at det offentlige aksjonærregisteret skal kunne hente opplysninger om kostpris, anskaffelsestidspunkt etc fra det underliggende selskapet. Dersom det underliggende selskapet er et deltakerlignet selskap, vil disse opplysningene ikke være tilgjengelig, noe som gjør at man må anvende de alminnelige transaksjonstypene i slike tilfeller.

For at man enkelt skal kunne kommentere utfylling med eksempler, brukes følgende fiktive personnavn og selskapsnavn i denne artikkelen:

• Personene Hilde Hansen og Ragnar Regnskapsmoen eier aksjer i aksjeselskapet AS Produksjon.

• Disse to overfører aksjene i AS Produksjon til AS Holding etter overgangsregel E.

Vi gjør også oppmerksom på at fødselsnumre og foretaksnumre som vises i artikkelen og i PDF-dokumenter i tilknytning til artikkelen er tilfeldige og fiktive fødselsnumre og foretaksnumre.

I aksjeselskapet AS Produksjon er personene Hilde Hansen og Ragnar Regnskapsmoen aksjonærer, og er registrert i aksjonærdatabasen. Det er intet i veien for at det kan være flere aksjonærer i dette selskapet.

Selskapet AS Holding må opprettes som aksjonær i AS Produksjon, dersom selskapet ikke allerede er aksjonær i dette selskapet. Det et intet i veien for at selskapet kan ha vært aksjonær fra før i dette selskapet.

• I henhold til overgangsregel E skal samtlige av disse aksjonærenes aksjer i selskapet AS Produksjon overdras til samme aksjeselskap, i dette tilfellet AS Holding. Etter at registrering av salg er foretatt, skal disse aksjonærene ikke være aksjonærer (de skal ha 0 aksjer etter at overføring av aksjer til As Holding har funnet sted).

• Personene kan ha hatt flere anskaffelser av aksjer, slik at det kan være en eller det kan være flere tilgangstransaksjoner på hver av personene.

• For hver tilgangstransaksjon som de personlige aksjonærene har i AS Produksjon skal følgende gjøres:

  • Merk tilgangstransaksjonen, og velg "Ny avgangstransaksjon" på verktøylinjen. Velg her avgangstransaksjonen "Salg etter overgangsregel E (2005)".

  • Etter at du har registrert avgangstransaksjon på den første tilgangstransaksjonen, fortsetter du til neste tilgangstransaksjon og fyller ut en avgangstransaksjon helt til alle tilganger er registrert med avgang.

• Det er ikke viktig å registrere vederlag på avgangstransaksjonen, for vederlaget blir ikke og skal ikke fylles ut på oppgaven.

• Det er viktig at samme dato og eventuelt klokkeslett fylles ut riktig, og at alle registreringer har samme dato og eventuelt klokkeslett.

• Organisasjonsnummeret til AS Holding må fylles ut riktig.

• Organisasjonsnummeret til AS Holding må fylles ut på alle avgangstransaksjoner.

• Du kan for senere referanser legge inn kommentar i kommentarfeltet. Kommentaren kommer ikke ut på oppgaven.

Her ser du eksempel på utfylling av en avgangstransaksjon etter overgangsregel E.

Etter at du har registrert salgstransaksjoner på de personlige aksjonærene, foretar du registrering av kjøpstransaksjoner på AS Holding.

Dersom AS Holding ikke finnes i aksjonærdatabasen til AS Produksjon fra før, må du opprette AS Holding som aksjonær.

• Du kan registrere en eller flere kjøpstransaksjoner på AS Holding, men det må registreres minst en kjøpstransaksjon for hver av de personlige aksjonærene som AS Holding overtar aksjene fra. Dette betyr at du i dette eksempelet må registrere minst en transaksjon for hver av personene Hilde Hansen og Ragnar Regnskapsmoen.

• Aksjonærdatabasen i FINALE Årsoppgjør inneholder et felt for opprinnelig anskaffelsesdato på transaksjonene. Her kan du om ønskelig registrere den opprinnelige datoen tilsvarende den dato de personlige aksjonærene anskaffet disse aksjene. Dette er dog ikke viktig, i og med at AS Holding er et aksjeselskap, og dermed kommer inn under fritaksmodellen, og vil derfor p.t. ikke beskattes for avhendelse av aksjer i AS Produksjon.

• Det er svært viktig at fødselsnummeret til de personlige aksjonærene blir registrert på kjøpstransaksjonene. Dersom det er flere kjøpstransaksjoner fra samme person, må det registreres fødselsnummer på hver enkelt kjøpstransaksjon etter overgangsregel E.

Her ser du eksempel på utfylling av en tilgangstransaksjon etter overgangsregel E.

Overdragelse av aksjer etter overgangsregel E påvirker kun de enkelte aksjonærene som er involvert, og medfører ikke endringer i aksjekapitalen. Det skal derfor ikke fylles ut noen aksjeklassetransaksjoner.

Det vil således ikke medføre noen transaksjoner på RF-1086 Aksjonærregisteret - Aksjekapital, men kun transaksjoner på de involverte aksjonærenes RF-1086-U Aksjonærregisteroppgave - Aksjonærer.

Her ser du et eksempel på RF-1086 og RF-1086-U for selskapet AS Produksjon, der AS Holding overtar aksjer fra Hilde Hansen og Ragnar Regnskapsmoen etter overgangsregel E:

RF-1086 Aksjonærregisteret - Aksjekapital

RF-1086-U Aksjonærregisteret - Aksjonærer

Om de enkelte postene og feltene i RF-1086-U:

• Post 23: Kjøpstransaksjoner:

• Transaksjonstype blir fylt ut med koden OE og teksten "Kjøp overgangsregel E (2005)".

• Antall aksjer er summen av antall aksjer på alle kjøpstransaksjonene med identisk fødselsnummer i feltet "Overgangsregel E avgivers f.nr".

• Overgangsregel E avgivers f.nr er referansen til den aksjonæren som har solgt aksjene etter overgangsregel E. Dersom det er flere transaksjoner på det kjøpende selskapet som har samme fødselsnummer i dette feltet, blir alle disse transaksjonene slått sammen til en enkelt transaksjon.

• Tidspunkt: Dato og klokkeslett hentes i tilfelle fra en av transaksjonene dersom det er flere sammenslåtte transaksjoner, men transaksjonene skal ha samme dato og klokkeslett, i og med at det er krav om at alle aksjer skal overdras samlet.

• Anskaffelsesverdi skal ikke og blir ikke fylt ut, selv om denne informasjonen fremgår av dataregistreringen i aksjonærdatabasen.

• Overgangsregel E overf. selsk. org.nr. er ikke aktuelt å fylle ut på denne transaksjonstypen, og feltet er derfor blankt.

• Kontantinnskudd etter overgangsregel E er ikke aktuelt for denne transaksjonstypen, og feltet er derfor blankt.

• Post 25: Salgstransaksjoner:

• Transaksjonstype blir fylt ut med koden OE og teksten "Salg overgangsregel E (2005)".

• Antall aksjer er summen av antall aksjer på alle kjøpstransaksjonene med identisk fødselsnummer i feltet "Overgangsregel E erververs org.nr.".

• Overgangsregel E erververs org.nr. er referansen til den aksjonæren som har kjøpt /overtatt aksjene etter overgangsregel E. Dersom det er flere transaksjoner på den selgende aksjonæren som har samme organisasjonsnummeret i dette feltet, blir alle disse transaksjonene slått sammen til en enkelt transaksjon.

• Tidspunkt: Dato og klokkeslett hentes i tilfelle fra en av transaksjonene dersom det er flere sammenslåtte transaksjoner, men transaksjonene skal ha samme dato og klokkeslett, i og med at det er krav om at alle aksjer skal overdras samlet.

• Vederlag totalt skal ikke og blir ikke fylt ut, selv om denne informasjonen fremgår av dataregistreringen i aksjonærdatabasen.

Den mest vanlige måten å overføre aksjer til holdingselskapet, er at holdingselskapet utsteder nye aksjer til de personlige aksjonærene ved stiftelse av et nytt selskap eller ved en nyemisjon med utstedelse av nye aksjer i et eksisterende selskap.

Registrering av transaksjoner ved en stiftelse og ved en nyemisjon er identisk, slik at denne beskrivelsen passer i begge tilfellene.

Dersom det er flere enn ett underliggende selskap, må det opprettes egne transaksjoner for hvert av de underliggende selskapene, og organisasjonsnummeret for hvert av disse oppgis på de ulike transaksjonene. Husk at dersom dette skjer på generalforsamling samme dag, må tidspunkt-feltet angis med minst ett minutts differanse for hvert av selskapene, med egne sett av transaksjoner fro hvert av de underliggende selskapene.

All utfylling av skjema skjer automatisk, og det er ikke behov for å registrere data direkte i skjema RF-1086 eller RF-1086-U.

Her ser du eksempler på skjema RF-1086 og RF-1086-U for denne transaksjonstypen:

RF-1086 Aksjonærregisteret - Aksjekapital

RF-1086-U Aksjonærregisteret - Aksjonærer

Utfylling av RF-1086 Aksjonæroppgave - Aksjekapital for 2005, utfylling i post 9 (De feltene som ikke er omtalt, blir utfylt som normalt for en kapitalutvidelse):

• Hendelsestype blir utfylt med koden NE og teksten "Stiftelse/emisjon overgangsregel E (2005)"

• Innbetalt overkurs pr aksje skal ikke fylles ut for overgangsregel E, selv om det blir registrert i aksjonærdatabasen, og selv om beløpet fremkommer av skjemaets side 1 post 6.

• Overgangsregel E overf. selsk. org.nr blir utfylt med org.nummeret til det underliggende selskapet, i eksempelet over med org.nummer for AS Produksjon.

• Andre org.nummer-felt skal ikke fylles ut, da disse kun gjelder fusjon-/fisjon-tilfeller.

Utfylling av RF-1086-U Aksjonærregisteroppgave - Aksjonær for den enkelte aksjonær for 2005, utfylling av post 23:

• Tidspunkt: Dersom det er flere registrerte anskaffelser på samme aksjonær som har samme verdi i feltet "Overgangsregel E overf. selsk. org.nr." blir disse slått sammen til en enkelt transaksjon. Tidspunktet (dato og klokkeslett) hentes fra en av transaksjonene. Transaksjonene skal i alltid være det samme på alle transaksjoner på samme aksjonær for samme underliggende selskap siden alle aksjer som aksjonæren har, skal overføres i en samlet overdragelse.

• Hendelsestype blir utfylt med koden NE og teksten "Stiftelse/emisjon overgangsregel E (2005)"

• Anskaffelsesverdi skal ikke fylles ut for overgangsregel E-tilfeller, da dette overføres automatisk i det offentlige aksjonærregisteret.

• Overgangsregel E avgiver f.nr. skal ikke fylles ut, da feltet ikke er aktuelt på denne transaksjonstypen.

• Overgangsregel E overf. selsk. org.nr blir utfylt med org.nummeret til det underliggende selskapet, i eksempelet over med org.nummer for AS Produksjon.

• Kontantinnskudd overgangsregel E blir utfylt her med det som er registrert på aksjonæren.

Det er også mulig å foreta kapitalutvidelse i et eksisterende holdingselskap der den personlige aksjonæren allerede er aksjonær.

I slike tilfeller skal det registreres endringstransaksjoner, som du finner følgende plass i skjermbildet (både for aksjekapital og den enkelte aksjonær):

Utvidelse av aksjekapital registreres først. Her velges det en ny endringstransaksjon på den aksjeklassen dette gjelder.

Det må registreres en transaksjon for hver kapitalutvidelse dersom det skjer flere kapitalutvidelser etter overgangsregel E. Dersom en enkelt kapitalutvidelse omfatter flere aksjonærer, registreres denne likevel kun som en enkelt kapitalutvidelse.

• Det er viktig at du bruker transaksjonstype med endring av pålydende etter overgangsregel E.

• Du registrerer kapitalendringen med endring i aksjekapital, endring i innbetalt aksjekapital og eventuelt endring i overkurs i forbindelse med kapitalutvidelsen. Disse opplysningene skal samsvare med reglene for fastsettelse av innbetalt aksjekapital og innbetalt overkurs i overgangsregel E.

• Det underliggende selskapets organisasjonsnummer må alltid oppgis for denne transaksjonstypen.

• Det er viktig at dato og klokkeslett blir korrekt registrert, og at dette samsvarer med kjøps- og salgs-transaksjonene i det underliggende selskapet (se foran om disse transaksjonstypene).

Her ser du et eksempel på registrering av kapitalutvidelse med endring av pålydende på aksjer etter overgangsregel E.

Dersom det er behov for å registrere kapitalendring på hver av de opprinnelige tilgangstransaksjonene som måtte finnes på aksjonæren. Dette betyr at du må registrere en kapitalendringstransaksjon for hver enkelt anskaffelsestidspunkt.

Du klikker på den første tilgangstransaksjonen, og velger deretter funksjon for ny endringstransaksjon. Du får frem en meny med de enkelte endringstypene, og velger "Endring av pålydende etter overgangsregel E:

Følgende gjelder mht registrering:

• Dato og klokkeslett registreres med samme data som på aksjeklassetransaksjonen.

• Det underliggende selskapets organisasjonsnummer må registreres, og må samsvare med det som er registrert på aksjeklassetransaksjonen.

• Utvidelse av aksjekapital og endring av pålydende registreres også.

Her ser du eksempel på utfylling av transaksjon vedrørende kapitalutvidelse etter overgangsregel E.

All utfylling av skjema skjer automatisk, og det er ikke behov for å registrere data direkte i skjema RF-1086 eller RF-1086-U.

Her ser du eksempler på skjema RF-1086 og RF-1086-U for denne transaksjonstypen:

RF-1086 Aksjonærregisteret - Aksjekapital

RF-1086-U Aksjonærregisteret - Aksjonærer

Utfylling av RF-1086 Aksjonæroppgave - Aksjekapital for 2005, utfylling i post 15 (De feltene som ikke er omtalt, blir utfylt som normalt for en kapitalutvidelse):

• Hendelsestype for overgangsregel E blir markert med avkryssing for "Ja" for denne transaksjonstypen.

• Forhøyelse av innbetalt overkurs skal ikke fylles ut for overgangsregel E, selv om det blir registrert i aksjonærdatabasen, og selv om beløpet fremkommer av skjemaets side 1 post 6.

• Overgangsregel E overf. selsk. org.nr blir utfylt med org.nummeret til det underliggende selskapet, i eksempelet over med org.nummer for AS Produksjon.

• Tidspunkt og øvrige opplysninger feltene på øverste linjei post 15 fylles ut som normalt for endring av pålydende.

Utfylling av RF-1086-U Aksjonærregisteroppgave - Aksjonær for den enkelte aksjonær for 2005, utfylling av post 29:

• Tidspunkt: Dersom det er flere registrerte anskaffelser på samme aksjonær som har samme verdi i feltet "Overgangsregel E overf. selsk. org.nr." blir disse slått sammen til en enkelt transaksjon. Tidspunktet (dato og klokkeslett) hentes fra en av transaksjonene. Transaksjonene skal i alltid være det samme på alle transaksjoner på samme aksjonær for samme underliggende selskap siden alle aksjer som aksjonæren har, skal overføres i en samlet overdragelse.

• Feltet for overgangsregel E blir satt med avkryssing for Ja.

• Overgangsregel E overf. selsk. org.nr blir utfylt med org.nummeret til det underliggende selskapet, i eksempelet over med org.nummer for AS Produksjon.