Betinget skattefritak ved ufrivillig realisasjon

Under regnskapsmessige avskrivninger registreres avgang med erstatningsutbetaling som realisasjonsvederlag.

Salgssummen krediteres driftsmiddelkontoen, og programmet vil automatisk overføre den regnskapsmessige gevinsten mot gevinstkontoen som er registrert på driftsmiddelet.

Salgssummen regnskapsføres slik:

• Debet fordring, bank eller annen konto.
• Kredit konto for bygg tilsvarende regnskapsført verdi.
• Kreditere overskytende (gevinstbeløpet i RF-1084 Saldoskjema post 207) mot konto med standardkontokode 3800 Gevinst ved realisasjon av varige driftsmidler.

Saldoskjemaet vil få realisasjonsvederlaget inn i post 106 Vederlag ved realisasjon mv.

Dette vil kunne skape en negativ saldo i post 108 som programmet overfører til RF-1219 Gevinst- og tapskonto.

Hvis denne gevinsten skal avsettes betinget skattefritt etter Sktl. § 14-70 Betinget skattefritak ved ufrivillig realisasjon.

Den negative saldoen som oppstår i post 108 vil være gevinsten, og eløpet føres opp i post 107 Herav inntektsført i 2009. Etter dette vil verdien i post 108 være 0.

For å få avsetning i post 52, opprettes det en konto, fortrinnsvis med standardkontokode 2990 Annen kortsiktig gjeld.

Kontoen angis med forskjellsskjemapost 52.

Avkryssing for skm.=RM i år fjernes og det registreres SKATTEMESSIG verdi på denne kontoen med negativt fortegn, tilsvarende den avsatte gevinsten.

Se foran om utfylling av RF-1084 Saldoskjema.

Salgssummen regnskapsføres slik:

• Debet fordring, bank eller annen konto.
• Kredit konto for bygg tilsvarende regnskapsført / skattemessig verdi på saldoskjema.
• Kreditere overskytende (gevinstbeløpet i RF-1084 Saldoskjema post 207) mot konto med standardkontokode 2097 Betinget avsatt gevinst.

Dersom reinvestering ikke er sluttført i det etterfølgende regnskapsår (og byggekostnadene dermed ikke er aktivert i saldoskjemaet) skal forskjellen i RF-1217 Forskjeller opprettholdes i forskjellsskjemaets post 52.

Ved anvendelse av RF-1175 Næringsoppgave 1, skal avsatt gevinst beholdes på konto med standardkontokode 2097 Betinget avsatt gevinst.

Ved en senere reinvestering, skal den betinget avsatte gevinsten føres opp i RF-1084 Saldoskjema post 104c Nedskrivning på nyanskaffelser med salgsgevinst etter Sktl. §14-70.

Ved bruk av RF-1167 Næringsoppgave 2, skal beløpet i forskjellsskjemaets post 52 nullstilles i reinvesteringsåret.

Ved anvendelse av RF-1175 Næringsoppgave 1, skal regnskapsføring foretas slik:

• Debet konto med STD 2097 Betinget avsatt gevinst med hele den anvendte gevinsten.
• Kredit byggets balansekonto, og reduserer byggets regnskapsførte verdi.

Ifølge Sktl. §14-70 skal en eventuell manglende oppfyllelse av reinvesteringen medføre endring av ligning etter Ligningslovens §9-5 Endring uten klage.

Næringsoppgave 2:

Ved anvendelse av RF-1167 Næringsoppgave 2, må gevinsten eller den forholdsmessige andelen av denne føres opp i næringsoppgaven på side 4 post 0879 Andre fradrag for å ikke komme til inntekt i regnskapsåret, siden inntekten skal tilbakeføres til realisasjonåret.

Ved anvendelse av RF-1175 Næringsoppgave 1, må gevinsten eller den forholdsmessige andelen av denne, regnskapsføres mot STD 2058 Andre egenkapitalendringer i regnskapsåret (og fordeles mellom eierne), i og med at inntekten skal tilbakeføres til realisasjonsåret.

Deltakerlignede selskaper og eventuell endring i inngangsverdi og skattemessig innbetalt kapital:

For deltakerlignede selskaper kan en omgjøring av ligning bli mer komplisert som en følge av reglene om tillegg i alminnelig inntekt ved utdeling i Sktl. 10-42.

Skattebeløpet (28% eller 24,5%) av av den endrede inntekten skal gå til fradrag i utbetaling som ekstrabeskattes, eventuelt øke den skattemessig innbetalte kapitalen (og andelens inngangsverdi). Det vil være et kompliserende element dersom det i det inntektsåret ligningen endres for, skal foretas en økning av skattemessig innbetalt kapital.

En eventuell endring i deltakernes skattemessig innbetalte kapital regnskapsføres kredit STD 2015

, og motposteres konto med STD-konto 2058

for å få korrigert eiernes inngangsverdi og innbetalte kapital.

Beløp på STD 2015 og STD 2058 må fordeles mellom eierne etter eierandel.

Hvis en eier har solgt sin eierandel i mellomtiden, kan oppgjør av salgsgevinst for eierandelen måtte endres etter ligningslovens §9-5, og tilsvarende overtakende eiers inngangsverdi pr 01.01. i regnskapsåret tilsvarende den tilførsel i inngangsverdi som kommer i deltakeroppgavens post 2015 Andre endringer i innbetalt kapital som har redusert selgers salgsgevinst for eierandel i det mellomliggende realisasjonsåret.